財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》：

六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

案例詳解

購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)如何抵扣？

我們知道，按照財(cái)稅2016年36號(hào)文的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

而目前新政策允許旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣了，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好消息，雖然這部分支出在企業(yè)日常支出占比也不大，主要是差旅費(fèi)中核算，但是蒼蠅腿腿也是肉，吃到點(diǎn)算點(diǎn)。

那旅客運(yùn)輸服務(wù)具體操作呢？不要急！

3月21日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)便明確了，旅游運(yùn)輸服務(wù)的抵扣細(xì)節(jié)。

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如果取得專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)然按專(zhuān)用發(fā)票抵扣規(guī)則抵扣，勾選確認(rèn)，但是我們很清楚，日常取得旅客運(yùn)輸服務(wù)的發(fā)票基本很少有專(zhuān)用發(fā)票的。可能有些大型企業(yè)集中為職工訂購(gòu)機(jī)票，集中結(jié)算，可以要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他的基本無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票。

未取得專(zhuān)用發(fā)票又如何抵扣呢？

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

財(cái)稅2016年36號(hào)文附件2規(guī)定，一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

財(cái)稅2016年36號(hào)文附件1注釋就清楚了。出租汽車(chē)客運(yùn)服務(wù)屬于陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)-道路旅客運(yùn)輸服務(wù)下面的項(xiàng)目。

2、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

4月1日起車(chē)票可以抵扣增值稅了

注意12個(gè)提醒！

1、現(xiàn)在火車(chē)、飛機(jī)、還有一些長(zhǎng)途客運(yùn)基本都是實(shí)名購(gòu)票，票據(jù)打印出來(lái)肯定注明的都是旅客身份信息，但是還有些確實(shí)不會(huì)打印身份信息，比如一些出租車(chē)發(fā)票，客運(yùn)定額發(fā)票等，按照文件規(guī)定，這些是不得計(jì)算抵扣的。

2、購(gòu)進(jìn)旅客服務(wù)可以抵扣，除了取得合法的扣除憑證，比如文件規(guī)定的注明旅客身份的票據(jù)，增值稅電子發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，還要符合抵扣的一般規(guī)定，比如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)客運(yùn)服務(wù)，那也是不得抵扣的。

3、4月1日之后購(gòu)進(jìn)旅客服務(wù)方可抵扣，具體以扣除憑證開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)。

4、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)有沒(méi)有抵扣時(shí)間？這個(gè)文件確實(shí)沒(méi)有規(guī)定，不過(guò)建議在入賬時(shí)候一并計(jì)算抵扣申報(bào)，保持和賬務(wù)處理的一致性。

5、計(jì)算抵扣如何申報(bào)？目前由于增值稅申報(bào)表格式尚未公布，所以如何填寫(xiě)到申報(bào)表尚不得知，個(gè)人覺(jué)得可能會(huì)像通行費(fèi)發(fā)票紙質(zhì)發(fā)票一樣，填寫(xiě)到附表2的8b欄次。有人也問(wèn)如果是電子發(fā)票會(huì)不會(huì)勾選確認(rèn)？這個(gè)我個(gè)人覺(jué)得目前來(lái)看可能不會(huì)，畢竟通行費(fèi)電子發(fā)票是專(zhuān)門(mén)設(shè)定了通行費(fèi)標(biāo)識(shí)才進(jìn)入平臺(tái)的。

6、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，才可以計(jì)算抵扣增值稅。

7、票據(jù)取得日期為4月1日后的才可以抵扣增值稅。

8、對(duì)于專(zhuān)門(mén)用于福利、招待、免稅項(xiàng)目活動(dòng)的出差客票不得計(jì)算抵扣。

9、車(chē)票取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額來(lái)抵扣增值稅。

10、對(duì)于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車(chē)票等，不得計(jì)算抵扣。

11、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的按照9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，航空運(yùn)輸電子客票行程單可抵扣的信息是票價(jià)+燃油附加費(fèi)。

12、車(chē)票抵扣不是按照車(chē)票的全額，而是先換算為不含稅金額，再乘以適用增值稅征收率。